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2018高级会计师考试案例分析题：作业成本法

（一）作业成本法的相关概念（★★）

作业成本法是一种依据“产品耗用作业，作业耗用资源”的逻辑思维，对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，根据成本动因计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。

概念

阐释

备注

资源

在作业进行中被运用或使用的经济要素。由于作业耗费了资源，才发生了各类成本 材料费、动力费、折旧费、修理费、办公费等

作业

企业为提供产品或劳务所进行的各种工序和工作环节的总称 单位级作业：直接材料、直接人工等 批次级作业：机器调整费、材料处理费等 品种级作业：设备检测费、产品工艺设计费等 设施级作业：折旧费、员工培训费、企业行政管理费等 　 阐释 备注 成本动因 成本变化的原因或成本驱动因素 资源动因：将各项资源费用归集到不同作业（或成本库）的依据，它反映了作业与资源之间的关系 作业动因：将不同作业中归集的成本分配到成本对象的依据 确定成本动因需要考虑多样化、相关性和计量成本等因素 作业中心 具有同质作业动因的作业集合 材料处理作业中心包括材料采购、检验、入库、仓储等作业 成本库 同质作业中心归集的各作业成本之和 备注：同质作业应该符合两个特征，即逻辑上具有相关性；对所有产品具有大致相同的消耗比率。

（二）作业成本法的核算程序与方法（★★★）

作业成本法的核算分两步：一是根据资源动因把资源分配给作业形成作业成本；二是根据作业动因把作业成本分配给最终成本对象。

某企业本月生产甲、乙两种产品，有关资料如下：

　　（1） 甲、乙产品产量及相关成本如下表：

项目 甲产品 乙产品 产量（件） 1000 4000 单位产品机器小时 4 4 直接材料单位成本 5 12 直接人工单位成本 10 4 制造费用（元） 20000

（2）经作业分析，相关的作业成本资料如下表：

    作业名称 成本动因 作业成本 作业量 甲产品 乙产品 合计 设备维护 维护次数 6000 8 2 10 订单处理 订单份数 4000 70 30 100 机器调整准备 调整准备次数 3600 30 10 40 机器运行 机器小时 4000 4000 16000 20000 质量检验 检验次数 2400 60 40 100 合计 　 20000 　 　 　

案例

甲公司为一家制造类企业，主要生产A、B两种产品。随着业务发展和生产过程的复杂化，甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大，且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小。甲公司自2012年以来采用作业成本法进行核算与管理。

2016年6月，A、B两种产品的产量分别为500台和250台，单位直接成本分别为0.4万元和0.6万元。此外A、B两种产品制造费用的作业成本资料如表：

     

作业名称

作业成本（万元）

成本动因

作业量

A产品 B产品 合计

材料整理

200 人工小时 100 60 160

机器运行

400 机器小时 300 100 400

设备维修

100 维修小时 50 50 100

质量检测

150 质检次数 25 25 50

合计

850 － － － －   　　要求：根据上述资料，结合作业成本法，分别计算A、B两种产品的单位制造费用，并指出作业成本法及传统成本法下制造费用分摊标准的区别。 　 【正确答案】A产品的制造费用

 

＝100×（200/160）＋300×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝550（万元）

　　A产品的单位制造费用＝550/500＝1.1（万元）

　　B产品的制造费用

　　＝60×（200/160）＋100×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝300（万元）

　　B产品的单位制造费用＝300/250＝1.2（万元）

　　区别：

　　作业成本法下，制造费用根据多种作业动因进行分配；传统成本法下，制造费用主要采用单一分摊标准进行分配。