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　　售后租回交易会计处理

承租人的会计处理

承租人	使用权资产	租赁负债
初始计量	（1）租赁负债的初始计量金额；	（1）固定付款额及实质固定付款额；
	（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；	（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额；
	（3）承租人发生的初始直接费用；	（3）购买选择权的行权价格；
	（4）承租人为拆除租赁资产、复原租赁资产预计将发生的成本	（4）行使终止租赁选择权需支付的款项；
	借：使用权资产（倒挤）	（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项
	租赁负债——未确认融资费用
	银行存款（租赁激励）
	贷：租赁负债——租赁付款额
	银行存款（初始直接费用）
	预计负债（期满拆除费用的现值）
后续计量	计提折旧：	支付租金：
	借：制造费用/管理费用等	借：租赁负债——租赁付款额
	贷：使用权资产累计折旧	贷：银行存款
	计提减值：	确认利息费用：
	借：资产减值损失	借：财务费用/在建工程
	贷：使用权资产减值准备	贷：租赁负债——未确认融资费用
	返还租赁资产：	汇兑差额：
	借：使用权资产累计折旧	借：财务费用——汇兑差额（或相反分录）
	贷：使用权资产	贷：租赁负债
重新计量	（1）租赁重估的四种情形：
	①实质固定付款额发生变动。
	②担保余值预计的应付金额发生变动。
	③用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动。
	④购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。
	（2）租赁变更。

出租人的会计处理

出租人	融资租赁	经营租赁
初始计量	借：应收融资租赁款——租赁收款额	无
	应收融资租赁款——未担保余值
	贷：融资租赁资产（转销账面价值）
	资产处置损益（公允－账面）
	银行存款（初始直接费用）
	应收融资租赁款——未实现融资收益
后续计量	收取租金：	收取租金：
	借：银行存款	借：银行存款
	贷：应收融资租赁款——租赁收款额	贷：租赁收入——经营租赁收入
	确认利息收入：	无
	借：应收融资租赁款——未实现融资收益
	贷：租赁收入（租赁公司）
	其他业务收入（一般企业）
	利息收入（金融企业）
	按照CAS22对应收融资租赁款计提减值准备：	对租赁资产按照CAS8计提减值：
	借：信用减值损失	借：资产减值损失
	贷：应收融资租赁款减值准备	贷：固定资产减值准备
	未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益。
	借：银行存款
	贷：租赁收入——可变租赁付款额
	无	计提折旧：
		借：主营业务成本
		贷：累计折旧
	收回租赁资产：	无
	借：融资租赁资产（收回租赁资产）
	银行存款（收回赔偿）
	贷：应收融资租赁款—未担保余值
	按照CAS23对应收融资租赁款的终止确认：	无
	借：银行存款
	应收融资租赁款减值准备（转销余额）
	信用减值损失（倒挤）
	应收融资租赁款—未实现融资收益（转销余额）
	贷：应收融资租赁款—租赁收款额（转销余额）
租赁变更	要判断融资租赁是否要转换为经营租赁分别处理	作为一项新的租赁进行会计处理